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世界税法协会副主席葛克昌：我国租税竞争力落后 拖垮国家竞争力

　　　　【记者洪小琥/台北报导】国际货币基金(ＩＭＦ)日前发布经济预测，台湾今、明年经济成长率仅一．三％与三．九％，远低于开发中亚洲国家的六．七％、七．二％，台湾的国际竞争力流失问题，成为近日各方讨论的焦点。世界税法协会副主席、台湾大学财税法学研究中心主任葛克昌，10月18日在台大医院国际会议中心所举办的「财税正义圆桌论坛」中提到，一个国家并不是租税负担率低，才有租税竞争力，而是要实施纳税人权利保护观念，才会有竞争力，台湾近几年租税负担率约12%，虽然与其它国家比较起来算是低的，但是台湾租税竞争力在世界却是排到七、八十名，税官不重视赋税人权的旧思维，已经严重拖垮国家竞争力。

　　「租税改革绝不在税率，重点在于赋税人权的观念要转变」葛克昌表示，台湾于2009年5月批准国际人权两公约，并制定施行法，各级政府机关行使职权应符合两公约规定，以促进人权的落实与实践，虽然在税捐稽征法第一章之一，有纳税人权利保护，但重要的条款都没有在里面，如纳税人权利保护官的设立等。纳税人面对庞大的政府机器，信息不对等，是个弱者，需要有权利保护官，观念上极需要突破。再者，先进国家对纳税人及其申报推定为诚实，除非有证据证明人民有逃漏税，才进行调查，但是台湾不是，税务机关无法提出证据，却一直要求人民协力义务，证明自己诚实，最后还要处罚，连追查五年。

　　葛克昌举公民与政治权利国际公约第二十四条之二「所有儿童出生后应立予登记，并取得名字。」但是我们的税单一出生却没有名字：公文书受文者出现「鸡排」、「饭团」，甚至有些税捐处罚案件，受文者也是写某某等五人，连税单要开给谁都不说清楚，从此可以看出台湾不重视赋税人权。税务机关可以自己决定税单金额、自己决定处罚金额，还可以自己决定限制出境，但是没有考虑到执行公权力也须受法治国家原则的限制、要有法律依据、国会的保留。葛克昌教授表示，所有的税单后面都应该要有主旨与说明，要说明是怎样认定事实及法律的依据。但是目前实务上税务机关，不就是没写，不然写的却是函释。「函释不是法律」，葛克昌特别强调函释在行政诉讼中是被告(税务机关)的法律见解，跟原告是同样的地位。他更以现任监察院长也是前财政部长王建煊为例，王建煊曾退下公职办公益事业时，发现公益团体课税受到许多不合理函释的规范，他感叹公务员不了解民间需要，跟不上时代，对于目前赋税人权还会受到侵犯，王建煊认为自己这个当老师及昔日长官的，应该要负很大的责任，「想起来我真是个罪人」。

　　另一方面，葛克昌也认为，在市场经济国家，社会的公平正义就透过租税公平与社会福利来体现，但在台湾租税来源是不公平的，百分之七十以上来自薪资所得者，虽然台湾租税负担率低，社会福利也在扩大，但都是薪资族在出，所以台湾社会的不平等却是越来越扩大。

　　葛克昌还表示，两公约尊重人们基本权的精神，每一个个人出生就应该被当成完整独立个体被尊重，但我们许多税法规定，违反了这样的精神，如：1957年德国就宣告夫妻合并申报累进课税违宪，几乎所有国家都如此，而我们是到最近大法官释字第696号才宣告夫妻非薪资所得强制合并计算违宪。另外在台湾未成年子女需要与父母合并申报累进课税，所以当未成年子女有打工的所得，不但无法独立申报，还会增加父母亲综合所得税的累进税率，这样的规定，在德国也早就被宣告违宪了。
   
　　甚至台湾税法上有连带债务、连带负责的观念，葛克昌说他与国外学者讨论时，学者都觉得不可思议，因为在两公约的精神中，当人出生即是独立个体，谁又能帮谁保证、负责？在国外法律没有保证人或连带保证，每个人都只为自己负责。而台湾赋税上常发生为别人负责冤枉背税的情况，如公益律师黄文皇因为接受法院指定担任遗产管理人，最后却被诬指逃漏税加罚款上亿，还被限制出境的事件，这些都是违背赋税人权的旧观念，与国际潮流背道而驰。

[ATTACH=CONFIG]491059[/ATTACH]图：世界税法协会副主席、台湾大学财税法学研究中心主任葛克昌表示，台湾租税竞争力在世界排到七、八十名，税官不重视赋税人权的旧思维，已经严重拖垮国家竞争力。